"Residential Status and Tax Liability of Individual in India": U/S 6(1) to 6(6)
Key Points:
A. Residential Status of Assessee/Person/Employee: Under Section 6 (1)
1. Meaning of Residential Status.
2. Types of Residential Status.
3. Basic Condition.
4. Additional Conditions.
5. Meaning of Ordinarily Resident in India.
6. Exception for Ordinarily Resident in India.
7. Meaning of Not Ordinarily Resident in India.
8. Exception for Not Ordinarily Resident in India.
9. Meaning of Non Resident in India.
B. Residential Status of Hindu undivided family: Under Section
6 (2)
C. Residential Status of Firm or Association of Person:
Under Section 6 (2)
D. Residential Status of Company: Under Section 6 (3)
E. Rules of Computation of Taxable and Tax-free income on
the basis of Residential Status.
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A. Residential Status of Assessee/Person/Employee: Under Section 6 (1):
1. Why it is necessary to define Residential Status?
When an assessee/person earn income in India or outside India, then to determine the taxable or tax-free incomes, determination of Residential Status is compulsary or necessary.
2. Types of Residential Status:
The residential status has been divided into three
categories under section 6 (1) and 6 (6) of Income Tax Act, as follows -
(i) Ordinarily Resident
(ii) Not Ordinarily Resident
(iii) Non Resident
Note:
According to Income Tax Act, 1961, Indian citizenship
and the persons of Indian Origin have got no relation with the residential
status.
3. Basic Condition:
(i) If any person/assessee resided in India for at least
182 days in previous year.
Or
(ii) If any person/assessee resided in India for at least
60 days in previous year and resided in India for more than 365 days in last
four preceding years.
4. Additional Conditions:
(i) If any person/assessee has resided in India for at
least 2 years out of last 10 preceding years.
And
(ii) If any person/assessee has resided in India for at
least 730 days out of last 7 preceding years.
5. Ordinarily Resident in India:
In any assessee/person fulfills any one of the basic
condition and both two additional conditions, he is known as "Ordinarily
Resident".
6. Exception for Ordinarily Resident in India:
In following conditions only one basic condition apply
-
(i) If any person/assessee goes to foreign country for
employment or as a member of Crew in Indian ship.
(ii) If any person/assessee is of Indian Origin and has
come to India for the purpose of tourism or other reasons.
In both the condition (i) & (ii) the person will have to reside
in India for at least 182 days.
Note:
Person of Indian Origin Means - A person who
himself/herself or mother/father or grand parents have been both reside/born in
undivided India.
7. Not Ordinarily Resident in India:
if any assessee fullfils any one of the basic
condition but does not fulfill the additional conditions, he/she is known as "Not
Ordinarily Resident".
8. Exception: under section 6 (6) (c) -
Deemed Not Ordinarily Resident:
If any person/assessee does not fulfill both the basic
condition he/she is known as "Deemed Not Ordinarily Resident".
A Deemed Not Ordinarily Resident has to follow the
following 4 conditions -
(i) He/She must be an Indian citizen or of Indian origin.
(ii) He/She must have resided in India at least 120 days in
previous year and at least 365 days in last 4 preceding years.
(iii) Total income in India is more than 15 lacs.
(iv) Come to India for the purpose of tour/visit.
9. Non Resident in India:
If any person/assessee does not fulfill the basic
conditions, is known as "Non Resident".
B. Hindu undivided family under Section 6 (2):
Conditions -
(i) Control of family partially or fully must be in India.
And
(ii) Head of Family (Karta) -
(a) Has been residing in India for at least 2 years out of
last 10 preceding years.
(b) Has been residing in India for at least 730 days out of
last 7 preceding years.
1. Ordinarily Resident Hindu Undivided Family:
If any Hindu undivided family fulfills both the
conditions, is known as "Ordinary Resident Hindu Undivided Family".
2. Not Ordinarily Resident Hindu Undivided Family:
If any Hindu undivided family fulfils the first
condition but not the second, is known as "Not Ordinarily Resident Hindu
Undivided Family".
3. Non Resident Hindu Undivided Family:
If any Hindu undivided family is controlled from
outside India is known as "Non Resident Hindu Undivided Family".
C. Firm or Association of Person: Under Section 6 (2) -
1. Resident Firm or Association of Person:
If any Firm or Association of Person is controlled
from India is known as "Resident Firm or Association of Person".
2. Non Resident Firm or Association of Person:
If any Firm or Association of Person is control from
outside India is known as "Non Resident Firm or Association of Person".
D. Company: Under Section 6 (3) -
1. Resident Company:
If a company is managed and controlled from India, it
is known as "Resident Company".
2. Non Resident Company:
If a company is managed and controlled from outside
India, it is known as "Non Resident Company".
Important Note:
(i) Not under any compulsion to resides for continuously
182 days in previous year in India.
(ii) Not under any compulsion to reside for continuously in
previous year or preceding years in India.
(iii) The day of coming into India and the day of exit from
India shall be included the computation of residing days in India.
E. Computation of Taxable and Tax-free income on the basis of Residential Status:
Such computation is made as follows –
Condition (1) -
|
Particular |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
Any
type of income accrued or arised in India |
|
|
|
|
Income
- Received in India |
✔ |
✔ |
✔ |
|
Income
- Received outside India |
✔ |
✔ |
✔ |
Concept:
1. Meaning of any type of income -
(i) Income from Salary
(ii) Income from House Property
(iii) Income from Business and Profession
(iv) Capital Gain
(v) Income from Other Sources.
2. Income earned or accrued in India shall be taxable for
all the types of Residential Categories.
3. For a government employees, Income from Salary outside
India shall be taxable for all the types of Residential Categories.
4. Salary received by an employee appointed by the
Government of India in any foreign country, shall be taxable in all the types
of Residential Categories.
Condition (2) -
|
Particular |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
Any
type of income earned and accrued outside India |
|
|
|
|
Income
- Received in India |
✔ |
✔ |
✔ |
|
Income
- Received outside India |
✔ |
- |
- |
Concept:
(i) Income received in India shall be taxable for all the Residential
Status.
Condition (3) -
|
Particular |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
Income
received from the business being run outside India, but controlled from India |
|
|
|
|
Income
- Received in India |
✔ |
✔ |
✔ |
|
Income
- Received outside India |
✔ |
- |
- |
Condition (4) -
|
Particular |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
Income
from agricultural land which is situated in India |
- |
- |
- |
|
Untaxed
past year income |
- |
- |
- |
Questions related to Key Points:
1. Why it is necessary to define Residential Status?
2. What is the meaning of Ordinarily Resident as per
Income Tax Act, 1961?
3. What is the meaning of Not Ordinarily Resident as per
Income Tax Act, 1961?
4. What is the meaning of Non Resident as per Income Tax
Act, 1961?
5. What is the process
of define residential status of Hindu undivided family, company and Firm as per
Income Tax Act, 1961?
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"भारत में व्यक्ति का निवास स्थिति एवं कर दायित्व: U/S 6(1) to 6(6)"
प्रमुख बिंदु:
A. करदाता /व्यक्ति/कर्मचारी की निवास स्थिति: धारा 6 (1) के
अनुसार
1. निवास स्थिति का अर्थ।
2. निवास स्थिति के प्रकार।
3. आधारभूत शर्त।
4. अतिरिक्त शर्त।
5. भारत में साधारण निवासी का अर्थ।
6. भारत में साधारण निवासी के लिए अपवाद।
7. भारत में असाधारण निवासी अर्थ।
8. भारत में असाधारण निवासी के लिए अपवाद।
9. भारत में अनिवासी का अर्थ।
B. हिंदू अविभाजित परिवार की निवास स्थिति: धारा 6 (2) के अनुसार।
C. फर्म या व्यक्तियों के संघ की निवास स्थिति: धारा 6 (2) के
अनुसार।
D. कंपनी की निवास स्थिति: धारा 6 (3) के अनुसार।
E. निवास स्थिति के आधार पर करयोग्य और कर-मुक्त आय की गणना
के नियम।
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A. करदाता /व्यक्ति/कर्मचारी की निवास स्थिति: धारा 6 (1) के अनुसार -
1. निवास स्थिति का निर्धारण क्यों आवश्यक है?
जब कोई करदाता/व्यक्ति भारत या भारत के बाहर आय अर्जित करता
है, कौन सा आय करयोग्य होगा तथा कौन सा आय करमुक्त होगा, इसका पता लगाने के लिए निवास
स्थिति का निर्धारण आवश्यक एवं अनिवार्य है।
इसके निर्धारण के लिए आयकर अधिनियम 1961 की धारा 6 (1) तथा
धारा 6 (6) के अंतर्गत निवास स्थिति को तीन श्रेणियों में बांटा गया है -
(i) साधारण निवासी
(ii) असाधारण निवासी और
(iii) निवासी
नोट:
आयकर अधिनियम 1961 के अनुसार, भारतीय नागरिकता एवं भारतीय
मूल के व्यक्ति का निवास स्थिति से कोई संबंध नहीं होता है।
2. आधारभूत शर्तें:
(i) यदि कोई व्यक्ति/करदाता गत वर्ष में कम से कम 182 दिन भारत
में रहा हो।
या
(ii) यदि कोई व्यक्ति/करदाता गत वर्ष में कम से कम 60 दिन तथा
पिछले 4 वर्षों में 365 दिन से ज्यादा भारत में रहा हो।
3. अतिरिक्त शर्तें:
(i) यदि कोई व्यक्ति/करदाता गत वर्ष के पूर्व 10 वर्षों में कम
से कम 2 वर्ष भारत में रहा हो।
(ii) यदि कोई व्यक्ति/करदाता गत वर्ष के पूर्व 7 वर्षों में कम
से कम 730 दिन भारत में रहा हो।
4. साधारण निवासी:
यदि कोई करदाता/व्यक्ति दो आधारभूत शर्तों में से कोई एक
शर्त तथा दो अतिरिक्त शर्तों को पूरा करते हैं, तो उसे "साधारण निवासी" कहते
हैं।
अपवाद:
निम्नलिखित दशाओं में आधारभूत शर्त की केवल एक ही शर्त लागू
होती है -
(i) यदि कोई व्यक्ति/करदाता रोजगार के लिए विदेश गया हो या भारतीय
समुद्री जहाज में सदस्य के रूप में विदेश गया हो।
(ii) यदि कोई व्यक्ति/करदाता भारतीय मूल का हो तथा भारत भ्रमण
के लिए आया हो।
दोनों ही दशाओं (i) एवं (ii) में कम से कम 182 दिन भारत में रहने वाली आधारभूत शर्त पूरा करना अनिवार्य होगा।
नोट:
भारतीय मूल का व्यक्ति से आशय - ऐसा व्यक्ति जो स्वयं या
उसके माता-पिता या दादा-दादी अविभाजित भारत में जन्म लिया हो।
5. असाधारण निवासी:
यदि कोई व्यक्ति/करदाता आधारभूत शर्तों में एक शर्त को पूरा
करता है, लेकिन अतिरिक्त शर्तों को पूरा नहीं करता है, उसे "असाधारण निवासी" कहते हैं।
6. अपवाद धारा 6 (6) (सी) -
माना गया असाधारण निवासी:
यदि कोई व्यक्ति/करदाता दोनों आधारभूत शर्तों को पूरा नहीं
करता है, तब उसे "माना गया असाधारण निवासी" कहते हैं।
माना गया असाधारण निवासी के लिए 4 शर्तों को पूरा करना आवश्यक
होता है -
(i) भारतीय नागरिक या भारतीय मूल का व्यक्ति होना चाहिए।
(ii) गत वर्ष में कम से कम 120 दिन तथा गत वर्ष के पूर्व 4 वर्षों
में कम से कम 365 दिन भारत में रहना चाहिए।
(iii) भारत में कुल आय 15 लाख से ज्यादा होना चाहिए।
(iv) भारत भ्रमण के लिए आना चाहिए।
7. अनिवासी:
यदि कोई व्यक्ति/करदाता आधारभूत शर्तों को पूरा नहीं करता,
तो उसे "अनिवासी" कहते हैं।
B. हिंदू अविभाजित परिवार: धारा 6 (2) -
शर्त:
(i) परिवार का नियंत्रण पूर्ण या आंशिक रूप से भारत में हो।
और
(ii) परिवार का (कर्ता)
(a) गत वर्ष के पूर्व 10 वर्षों में कम से कम 2 वर्ष भारत में
रहा हो।
(b) गत वर्ष के पूर्व 7 वर्षों में कम से कम 730 दिन भारत में
रहा हो।
1. साधारण निवासी हिंदू अविभाजित परिवार:
यदि कोई हिंदू अविभाजित परिवार दोनों शर्तों को पूरा करता
है, तो उसे "साधारण निवासी हिंदू अविभाजित परिवार" कहते हैं।
2. असाधारण निवासी हिंदू अविभाजित परिवार:
यदि कोई हिंदू अविभाजित परिवार प्रथम शर्त को पूरी करता है
तथा दूसरी शर्त को पूरी नहीं करता है, उसे "असाधारण निवासी हिंदू अविभाजित परिवार" कहते
हैं।
3. अनिवासी हिंदू अविभाजित परिवार:
यदि हिंदू अविभाजित परिवार का नियंत्रण भारत के बाहर से हो,
तो उसे "अनिवासी हिंदू अविभाजित परिवार" कहते हैं।
C. फर्म या व्यक्तियों का समुदाय: धारा 6 (2)
1. निवासी फर्म या व्यक्तियों का समुदाय:
यदि किसी फर्म या व्यक्तियों के समुदाय का नियंत्रण भारत
से हो, तो उसे "निवासी फर्म या व्यक्तियों का समुदाय" कहते हैं।
2. अनिवासी फर्म या व्यक्तियों का समुदाय:
यदि किसी फर्म या व्यक्तियों के समुदाय का नियंत्रण भारत
के बाहर से हो, तो उसे "अनिवासी फर्म या व्यक्तियों का समुदाय" कहते हैं।
D. कंपनी: धारा 6 (3) -
1. निवासी कंपनी:
यदि किसी कंपनी का प्रबंध व नियंत्रण भारत से हो रहा हो,
तो उसे "निवासी कंपनी" कहते हैं।
2. अनिवासी कंपनी:
यदि किसी कंपनी का प्रबंध एवं नियंत्रण भारत के बाहर से हो,
तो उसे "अनिवासी कंपनी" कहते हैं।
नोट:
1. गत वर्ष में लगातार 182 दिन रहने के लिए बाध्य नहीं है।
2. गत वर्ष तथा गत वर्ष के पूर्व के वर्षों में लगातार निवास
करने के लिए बाध्य नहीं होता है।
3. भारत आने व भारत छोड़ने वाले दिनों को भारत निवास करने वाले
दिनों में शामिल करते हैं।
E. निवास स्थिति के आधार पर करयोग्य एवं कर-मुक्त आय की गणना:
निम्न प्रकार से की जाती है –
शर्त (1) -
|
विवरण |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
किसी
प्रकार की आय भारत में अर्जित एवं उपार्जित |
|
|
|
|
आय - भारत में प्राप्त |
Ö |
Ö |
Ö |
|
आय - भारत के बाहर प्राप्त |
Ö |
- |
- |
संदर्भ:
1. किसी भी प्रकार के आय से आशय -
(i) वेतन शीर्षक से आय
(ii) मकान संपत्ति से आय
(iii) व्यापार एवं पेशे से आय
(iv) पूंजी लाभ
(v) अन्य साधनों से आय
2. भारत में अर्जित या भारत में प्राप्त आय, सभी निवासी स्थिति
के लिए कर योग्य होगा।
3. सरकारी कर्मचारी को विदेश में कार्य निष्पादन के लिए प्राप्त
वेतन, सभी निवास स्थिति में करयोग्य होगा।
4. भारत सरकार द्वारा विदेश में नियुक्त कर्मचारी का विदेश में
प्राप्त वेतन, सभी निवास स्थिति में करयोग्य के होगा।
शर्त (2) -
|
विवरण |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
किसी
भी प्रकार की आय भारत के बाहर उपार्जित एवं अर्जित |
|
|
|
|
आय - भारत में प्राप्त |
Ö |
Ö |
Ö |
|
आय - भारत के बाहर प्राप्त |
Ö |
- |
- |
संदर्भ:
(i) भारत में प्राप्त आय, सभी निवास स्थिति के लिए करयोग्य होगा।
शर्त (2) –
|
विवरण |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
भारत
के बाहर स्थित व्यापार से आय, जो भारत द्वारा नियंत्रित हो |
|
|
|
|
आय - भारत में प्राप्त |
Ö |
Ö |
Ö |
|
आय - भारत के बाहर प्राप्त |
Ö |
- |
- |
|
विवरण |
OR |
Not
OR |
Non
R |
|
भारत
स्थित कृषि भूमि से आय |
- |
- |
- |
|
गत
वर्ष के पूर्व वर्षों की आय |
- |
- |
- |
प्रमुख बिंदुओं से संबंधित प्रश्न:
